摘要在过去的研究中，关于间接关联方舞弊的案例较为少见，更多的是对直接关联舞弊的研究。有关调差报告显示，到目前为止，有将近九成的企业存在着不同程度的关联方交易。之所以有大量的企业存在关联方交易，主要是因为这种交易的价格通常是由交易双方来决定的，若两者属于关联关系，交易价格自然好商量。所以越来越多的企业想要通过关联方交易来虚增营业收入和营业利润，以便更好的去吸引更多的投资者。这样的舞弊手段通常较为隐蔽，不容易被发现，为审计人员带来了不小的难题。本文首先对何为间接关联方以及如何鉴定间接关联方交易做了一个介绍，采用文献研究法和案例分析法对这类财务舞弊手法进行研究，然后以尔康制药的间接关联方舞弊事件作为案例分析，通过分析尔康制药的舞弊的整个过程，分析其使用的舞弊手法总结经验、提出审计意见，为今后的间接关联方审计总结识别信号，以便于加准确有效的展开。关键词：财务舞弊：关联方交易：审计改进第1章绪论1.1选题背景及意义1.1.1选题背景近些年来关联方交易的财务舞弊现象时有发生，而关联方交易舞弊问题的隐蔽性，给负责审计此类案例的注册会计师造成了不小的困扰。一旦审计失败，审计人员及其事务所不仅会因此面临经济赔偿问题还会给事务所造成名誉上的损失。因此，审计人员在面对关联方交易审计问题时要更加谨慎，会计师事务所也要重视培养相关的审计人才。本文在对尔康制药与其关联方交易舞弊问题进行分析的基础上，一方面要对舞弊审计提出审计改进意见，另一方面要识别出更多有关上市公司关联方交易舞弊识别的信号，进一步完善审计的分析程序。1.1.2选题意义(1)理论意义本文的理论意义主要有两点第一，为上市公司关联方交易舞弊审计拓展新视野。在现有的文献中能查阅到的几乎都是有关直接关联方交易舞弊的案例，而尔康制药案例中出现的是间接关联方舞弊，这种舞弊手法较为新颖，在面对此类问题时注册会计师们并没有什么经验，所以对这种新的舞弊手段进行研究有助于为日后的审计工作积累经验。其二，可以丰富关联方舞弊审计问题研究的文献。国内相关研究主要采取“分析案例一总结财务舞弊方法一解决问题“的思路或者构建舞弊识别模型，通过识别指标并采取动因理论分析的研究文献却极少，该文先分析案例，其次总结舞弊方法，最后再结合舞弊三因素模型进行分析，通过对该案例分析总结出特定的识别信号，为今后识别关联方舞弊问题提出更加优化的审计程序和审计方法。(2)现实意义现实中，有很多企业和尔康制药一样，为了能在市场中获取利益，用违反法律规定的手段向大众披露虚假信息，损害了大众的经济利益，也对国内证券市场的健康发展形成了不小的阻碍。利用关联方这一特殊关系进行财务舞弊是一种常见的舞弊手段。在研究尔康制药舞弊手段后提出的关于审计程序及方法的整改意见，可以为今后的审计积累意见，能更好的降低审计风险。所以对其进行研究极有必要。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状国外的资本市场的形成和发展要比国内市场早，所以对关联方财务舞弊的研究也要比国内更成熟一些，因此有许多关于这方面的研究成果，这些研究成果也为我国的研究提供了很多可以参考的宝贵资料。Vishary.Bel1(2017)在研究美国上市公司关联方交易舞弊案例时发现从上市公司内部结构来看，在董事会成员的组成中，如果存在的灰色董事越多，就越容易发生关联方财务舞弊事件，同时如果企业中的非独立董事比独立董事多，也很容易发生关联方财务舞弊事件。Kasey(2010)研究指出，如果企业拥有一个完善的内部控制体系，可以有效的帮助注册会计师识别企业内部是否存在关联方财务舞弊行为。E1 ena Dobre(2017)提出内部控制缺陷会增加关联方交易带来的重大错报风险。面对关联方交易带来的舞弊风险，审计人员运用合适的定量评估框架，并邀请专家协助工作，同时保持职业怀疑。Atri11Lindsey(2017)研究了上市公司董事会所持股份额与舞弊的关系，认为外部董事所持有的公司股份较高，经理人造假的可能性越高。1.2.2国内研究现状赵灿灿、曾映曹、田芳茵、赵景宣(2016)对上市公司关联方交易舞弊审计进行了研究，发现审计人员需要对被审计单位的内部环境以及公司的经营状况有所了解：并且对待企业管理层要持怀疑态度。吴萍、吴良静、李卓男、谷峰(2016)对康芝药业的舞弊案例进行了研究，认为从公司的内部控制来说，应该严格控制公司管理层利用虚假购销来完成被要求的业绩的机会：尽可能的完善公司的内部控制，建立内部审计机构是很有必要的。张娇娇、徐广、吴顺兰(2018)对企业关联方交易审计进行研究，认为会计师事务所在进行审计工作时，应该把工作分为三个阶段：承接工作阶段、审计项目风险评估阶段以及质量审查核对阶段。1.3研究内容及方法本文的研究内容如下：上市公司关联方交易一直以来都受到了监管者的密切关注，因为它是潜在的舞弊风险领域。而间接关联方交易舞弊是一种较新颖的财务舞弊手段，同时由于其极具隐蔽性，使得审计工作的开展难度较大。本文首先回顾了一下财务舞弊的相关理论知识，从理论上分析企业会发生财务舞弊的原因，并对如何识别财务舞弊信号以及有关关联方舞弊的关系进